En este capítulo, abordaremos la forma de obtener el RAI inicial y final del AT 2021, respecto a empresas que estaban sujetas al anterior régimen de Renta Atribuida al 31-12-2019, y que hoy están clasificadas en el régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR.

La normativa indica que “Las Pymes acogidas al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 estarán liberadas de llevar el registro de rentas afectas a los impuestos finales (RAI), registro de diferencias entre la depreciación acelerada y normal (DDAN) y el registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX), salvo que perciban o generen rentas con tributación cumplida, rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o mantengan retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2014, que permanezcan como tales al 31 de diciembre de 2019 casos en los cuales llevarán RAI y REX, además del registro y control de los retiros en exceso que se mantengan pendientes de imputación.”

Revisado el aspecto normativo que nos indica el SII mediante su circular 62 del SII de fecha 24 de septiembre, veamos un ejemplo sobre su aplicación práctica, para una empresa que sí debe confeccionar RAI al 01-01-2020:

Antecedentes para la determinación de la RAI al 01-01-2020:

a) La empresa inició actividades en febrero del 2019.

b) La base imponible afecta al IDPC del AT 2020 es de $2.000.000

c) La empresa tiene un saldo RAP al 31-12-2019 de $2.000.000.

d) El capital inicial reajustado al 31-12-2019 es de $1.000.000.

e) En el F-22 código 645 del AT 2020, se declaró un Capital Propio Tributario de $3.000.000.

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De acuerdo a los antecedentes indicados anteriormente, veamos cómo quedaría la determinación de la RAI Inicial al 01-01-2020:

ConceptoValor
C.P.T. al 01.01.20203.000.000
Saldo REX al 31-12-2019-2.000.000
Capital Aportado-1.000.000
RAI al 01-01-20200

Como se puede observar, la RAI inicial da como resultado un valor $0. La razón de esto es porque el RAP del año anterior está con tributación cumplida, por lo que para efectos tributarios, no existen rentas pendientes de tributación, es decir, la RAI resultó con valor $0.

Efectuado el ejercicio y análisis respecto al cálculo de la RAI al 01-01-2020, veamos ahora la aplicación práctica para la determinación de la RAI al 31-12-2020:

Antecedentes para la determinación RAI al 31-12-2020:

a) La empresa posee un saldo REX positivo al 01-01-2020 de $2.000.000.

b) La base imponible afecta al IDPC del AT 2021 es de $3.500.000

c) El impuesto a la renta pagado por el AT 2020 fue de $500.000

d) Al 31-12-2020, se determinó un Capital Propio Tributario Simplificado de $6.000.000.*

e) El capital aportado reajustado al 31-12-2019 es de $1.000.000.

De acuerdo con los antecedentes indicados anteriormente, veamos cómo quedaría la RAI al 31-12-2020:

ConceptoValor
C.P.T. Simplificado * 6.000.000
Saldo REX al 31-12-2019 -2.000.000
Capital Aportado -1.000.000
RAI al 31-12-2020 3.000.000

* Sobre el C.P.T. Simplificado, puedes conocer como se determina su cálculo aquí: https://blog.contalive.com/index.php/2020/09/28/capital-propio-tributario-simplificado-capitulo-7-10-modernizacion-tributaria/

Conclusiones importantes a considerar:

a) La normativa indica que “No obstante, podrán eximirse de llevar dichos registros si las modificaciones de capital, retiros o distribuciones y en general las operaciones que afecten el CPT o los créditos respectivos se realicen mediante la emisión de documentos tributarios electrónicos según determine el Servicio mediante una resolución.”

De acuerdo con lo indicado en párrafo anterior, tenemos que esperar que nos dice el SII, respecto a los documentos tributarios mencionados en la ley.

b) Una empresa que mantenga saldo RAP al 31-12-2019, ya tendría la obligación de confeccionar la RAI inicial al 01-01-2020, ya que el RAP pasa a ser una renta con tributación cumplida dentro del registro REX.

c) Para efectos de este ejercicio, no se consideró la rebaja que permite la letra E) del artículo 14 de la LIR, sobre incentivo al ahorro.

d) Puedes solicitar el presente ejercicio con sus respectivos cálculos en Excel, al correo contacto@contalive.com.

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Fuente: http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu62.pdf

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